C 1 января 2019 года в Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан действует эксперимент по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход».
Напомним, что налог на профессиональный доход вправе применять физические лица и индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент. Для ведения деятельности, подпадающей под налог на профессиональный доход, не нужно регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением видов деятельности, для которых предусмотрена обязательная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя.
Для применения этого специального налогового режима доход за календарный год не должен превышать 2,4 млн руб. Налог на профессиональный доход не могут применять лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются НДФЛ, за исключением подачи уведомления о прекращении применения соответствующих спецрежимов.
С начала действия эксперимента как у участников эксперимента, так и у хозяйствующих субъектов, работающих с такими лицами, накопились вопросы, связанные с применение данного специального налогового режима.
ФНС России периодически дает разъяснения по некоторым практическим вопросам.
Договор юридического лица с самозанятым
Юридических лиц, работающих с самозанятыми лицами, применяющими налог на профессиональный доход, интересует возможность включения в расходы по налогу на прибыль стоимости работ, услуг и товаров, приобретенных у таких лиц. Ведь никто не хочет платить лишние налоги только по причине того, что выбрали не того контрагента.
Для признания в расходах по налогу на прибыль осуществленные затрат, кроме того, что такие затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, нужно иметь документальное подтверждение таких расходов согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). Такие документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе с таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Отправной точной в документальном подтверждении расходов, осуществленных на территории РФ, является, является договор.
Гражданский кодекс РФ (далее – ГК РФ) позволяет заключать договоры в устной или в письменной форме (п. 1 ст. 158 ГК РФ).
Устно могут совершаться все сделки, исполняемые при самом их совершении. Исключение из этого правила составляют сделки, для которых установлена нотариальная форма, и сделки, несоблюдение простой письменной формы которых влечет их недействительность (п. 2 ст. 159 НК РФ). При этом несоблюдение простой письменной формы сделки влечет ее недействительность только в случаях, прямо указанных в законе или в соглашении сторон.
В простой письменной форме подлежат заключению сделки, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения (п. 1 ст. 161 НК РФ):
▪ юридических лиц между собой и с гражданами;
▪ граждан между собой на сумму, превышающую 10 000 руб., а в случаях, предусмотренных законом, независимо от суммы сделки.
При этом в пункте 2 статьи 161 НК РФ есть оговорка, что соблюдение простой письменной формы не требуется для сделок, которые в соответствии со статьей 159 ГК РФ могут быть совершены устно.
Следовательно, по сделкам, исполняемым при самом их совершении, письменный договор не требуется. На это указывается и в Письме ФНС России от 20.02.2019 № СД‑4–3/2899@ «О применении налога на профессиональный доход».
В остальных случаях при составлении письменного договора нужно учесть следующее. Письменная форма договора может быть соблюдена следующими способами (п. 2 ст. 432 ГК РФ):
▪ составлением одного документа, подписанного сторонами;
▪ путем обмена письмами, телеграммами, телексами, телефаксами и иными документами, в том числе электронными документами, передаваемыми по каналам связи, позволяющими достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.
Для заключения договора можно отправить предложение заключить договор (оферту). В случае принятия такого предложения другой стороной договор считается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта (п. 2 ст. 432 ГК РФ, п. 1 ст. 433 ГК РФ).
Акцептом также считаются действия по выполнению указанных в оферте условий договора (отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т. п.), если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или не указано в оферте (п. 3 ст. 438 ГК РФ). При совершении таких действий письменная форма договора считается соблюденной (п. 3 ст. 434 ГК РФ).
Чек для подтверждения расходов
Как уже выяснили, договор с самозанятым лицом, применяющим налог на профессиональный доход, не всегда нужно заключать в письменной форме.
В случае заключения договора в устной форме подтверждающим расход документом служит кассовый чек. Кассовый чек также нужен для подтверждения расхода и при заключении договора в письменной форме. На это указано в Письме ФНС России СД4–3/2899@.
Запрет для организаций на признание в расходах по налогу на прибыль затрат на покупку товаров, работ, услуг у самозанятых при отсутствии чека, сформированного исполнителем в установленном порядке, прямо предусмотрен частью 8 статьи 15 Закона о самозанятых.
Самозанятое лицо обязано использовать мобильное приложение «Мой налог» и (или) действовать через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию, сформировать чек и обеспечить его передачу заказчику при произведении расчетов,, связанных с получением доходов от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (ч. 1 ст. 14 Закона о самозанятых).
Такой чек, в частности, должен содержать следующие сведения (п. 6, 8 ч. 6 ст. 14 Закона о самозанятых):
▪ наименование оказанных услуг;
▪ ИНН юридического лица или индивидуального предпринимателя – заказчика услуг. Сообщать ИНН должен сам заказчик, самозанятое лицо не обязано самостоятельно прилагать усилия по выяснению этой информации.
Перезаключение договора
ИП может применять налог на профессиональный доход. Что делать, если до перехода ИП на специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» организация уже работала с ним по договору? При этом условия договора с таким ИП не меняется.
При неизменности существенных условий договора необходимости перезаключать договор с таким ИП нет. Такое разъяснение дается в Письме ФНС России СД‑4–3/2899@.
Однако, если ИП являлся налогоплательщиком НДС и стоимость товаров, работ, услуги определена с учетом НДС, то не обойтись без дополнительного соглашения к договору.
Такая необходимость связана с тем, что ИП, перешедший на уплату налога на профессиональный доход, не признается налогоплательщиком НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области).
Поэтому дополнительное соглашение к договору с таким ИП должно содержать стоимость товаров, работ и услуг уже без учета НДС. А будет ли стоимость просто уменьшена на сумму НДС или же просто будет такая же, но уже без упоминания НДС, решать путем переговоров.
Может возникнуть и обратная ситуация, когда самозанятое лицо утратило право применения налога на профессиональный доход по причине превышения максимального дохода на этом специальном режиме (2,4 млн за календарный год). В этом случае самозанятое лицо считается утратившим право на применение специального налогового режима с даты превышения дохода 2,4 млн руб. (ч. 19 ст. 5 Закона о самозанятых).
С этой же даты заказчик работ или услуг должен исчислить и удержать НДФЛ и страховые взносы в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. А вот перезаключать договор не нужно, если не меняются существенные условия договора.
Как уже упоминалось, условием для признания в расходах по налогу на прибыль затрат на покупку товаров, работ, услуг у самозанятых является чек, сформированный исполнителем в установленном порядке. На этом основании ФНС России в Письме СД‑4–3/2899@ приходит к выводу, что акт может выступать только дополнительным документом, отражающим период или дату оказания услуги.
Как хранить чек и передавать его заказчику при оплате безналом
В способе передачи чека покупателю или заказчику самозанятое лицо не ограничено. Это можно сделать как в электронной форме, так и на бумажном носителе (ч. 4 ст. 14 Закона о самозанятых). Способы передачи чека в электронной форме следующие (ч. 5 ст. 14 Закон о самозанятых):
направление чека покупателю (заказчику) на абонентский номер или адрес электронной почты, представленные покупателем (заказчиком);
обеспечение покупателю (заказчику) возможности в момент формирования чека в месте продажи считывание компьютерным устройством (мобильным телефоном, смартфоном или компьютером, включая планшетный компьютер) QR-код, содержащийся на чеке.
В чеке, передаваемом самозанятым лицом покупателю, обязательно указывается уникальный идентификационный номер чека – номер записи в автоматизированной информационной системе налоговых органов, который присваивается чеку в момент его формирования (п. 12 ч. 6 ст. 14 Закона о самозанятых). В связи с чем ФНС России в Письме СД‑4–3/2899@ приходит к выводу, что чек, полученный от самозанятого лица, можно хранить как в электронной форме, так и в распечатанном виде.
Еще один вопрос, на который ФНС России в письме СД‑4–3/2899@ обращал внимание, – это срок передачи чека самозанятым лицом покупателю или заказчику. При расчете с использованием электронных средств платежа или наличных денежных средств чек должен быть сформирован и передан покупателю или заказчику в момент расчета. В случае же безналичной оплате чек должен быть сформирован и передан покупателю (заказчику) не позднее 9-го числа месяца, следующего за месяцем (налоговым периодом), в котором произведены расчеты.
Следует имеет в виду, что самозанятое лицо не выдает чек, если реализация товаров, работ, услуг, имущественных прав самозанятым лицом осуществляется через посредника, участвующего в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров. Такие посредники выдают чек в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации».
Напомним, что контрольно-кассовая техника применяется в момент осуществления расчетов. Расчетом признается прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей (ст. 1.1 Закона 54-ФЗ).
Кроме того, под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.
Если взять агента, совершающего сделку с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, то приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки. Такой агент при получении денег обязан применять контрольно-кассовую технику. С таких позиций согласен и Минфина России в письме от 15.09.2017 №03–01–15/59689.
Возврат товара
Если же покупатель самозанятого лица вернул товар после оплаты, например, из-за ненадлежащего качества, или же договор расторгнут после получения аванса, то самозанятому лицу приходится возвращать полученную оплату.
В этом случае самозанятое лицо корректирует доход от профессиональной деятельности на сумму возвращенного аванса в том налогом периоде, в котором получен доход (ч. 3, 4 ст. 8 Закона о самозанятых). Ведь эти суммы уже учтены в доходах самозанятого лица на дату получения денежных средств или на дату поступления таких денежных средств на его счета в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (ч. 1 ст. 7 Закона о самозанятых).
Для корректировки самозанятое лицо должно представить через мобильное приложение «Мой налог» или уполномоченных операторов электронных площадок и (или) уполномоченные кредитные организации пояснения с указанием причин такой корректировки.
В свою очередь покупатели при возврате оплаты за ранее приобретенные ими товары также обязаны скорректировать налоговую базу.
Об уплате налога на профессиональный доход
Налоговый орган через мобильное приложение «Мой налог» уведомляет самозанятое лицо о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. Налог самозанятое лицо обязано уплатить не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения им деятельности. Самозанятое лицо может уполномочить на уплату налога операторов электронных площадок и (или) кредитные организации.
Также самозанятое лицо может предоставить налоговому органу право на направление в банк поручений на списание и перечисление средств со своего банковского счета в счет уплаты в установленный срок налога. В этом случае поручение на списание и перечисление суммы налога, подлежащей уплате по итогам соответствующего налогового периода, налоговый орган направляет банку. О наличии таких способов уплаты налога напомнила ФНС России в Письме СД‑4–3/2899@.
Самозанятые лица из ЕАЭС: реально?
В качестве самозанятого лица могут зарегистрироваться не только граждане России, но и граждане ЕАЭС. Такая возможность предусмотрена статьей 5 Закона о самозанятых. В Евразийский экономический союз входят Россия, Беларусь, Армения, Казахстан и Киргизия. Так что не надо пугаться, если гражданин Беларуси, Армении, Казахстана или Киргизии заявляет, что он применяет специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход».
Для приобретения статуса самозанятого лица гражданам указанных стран необходимо иметь ИНН и учетную запись в Личном кабинете налогоплательщика – физического лица. При отсутствии ИНН такие иностранные граждане обращаются за ним с заявлением и паспортом в любую налоговую инспекцию, работающую с физическими лицами. ИНН выдается в течение пяти рабочих дней. Получить логин и пароль от Личного кабинета граждане ЕАЭС могут в той же налоговой инспекции после получения ИНН. При этом граждане ЕАЭС, зарегистрированные в качестве самозанятых лиц, обладают теми же правами и обязанностями, что и граждане России, применяющие этот специальный режим.
Расходы контрагентов при утрате права на специальный режим самозанятым лицом
Самозанятое лицо может утратить статус налогоплательщика налога на профессиональный доход. Кроме того, постановка на учет в качестве налогоплательщика этого специального налогового режима может быть аннулирована.
Снятие с учета в налоговом органе осуществляется по инициативе налогового органа при отсутствии заявления налогоплательщика о снятии с учета при наличии у налогового органа информации об утрате налогоплательщиком права на применение специального налогового режима или о несоответствии налогоплательщика требованиям части 2 статьи 4 Закона о самозанятых.
А если же вывялено, что физическое лица или индивидуальный предприниматель не соответствовал установленным части 2 статьи 4Закона о самозанятых требованиям на дату постановки на учет в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход, то постановка на учет в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход аннулируется.
Также аннулируется постановка на учет в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход индивидуального предпринимателя, если он направил уведомления о прекращении применения специальных налоговых режимов в виде упрощенной системы налогообложения или системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей или системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности с нарушением установленного срока или же вообще не направил такого уведомления. Напомним, индивидуальные предприниматели, применяющие перечисленные специальные налоговые режимы, для перехода на налог на профессиональный доход подают уведомление о прекращении применения этих специальных налоговых режимов по месту жительства (по месту ведения предпринимательской деятельности) в течение одного месяца со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход.
А как же быть в этом случае покупателям и заказчикам, которые приобрели у таких самозанятых лиц товары, работы, услуги, имущественные права?
Ведь налогоплательщики налога на прибыль организаций, налогоплательщики, применяющие УСН и систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также индивидуальные предприниматели, исчисляющие налог на доходы физических лиц с доходов, не могут учесть в расходах свои затраты на приобретение товаров, работ, услуг, имущественных прав у самозанятых лиц, только если нет чека, сформированного в порядке, предусмотренном статьей 14 Закона о самозанятых.
Как разъяснила ФНС России, утрата физическим лицом или индивидуальным предпринимателем, права на применение специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» или же аннулирование налоговым органом его постановки на учет в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход не является основанием для непризнания в составе расходов затрат, осуществленных или понесенных покупателем или заказчиком, при условии наличия чека, подтверждающего оплату товаров, работ, услуг, имущественных прав. Но чек обязательно должен соответствовать требованиям статьи 14 Закона о самозанятых.
Наталия Спиридонова
fingazeta.ru
